Платит ли налоги вкладчик?

Размещая свои сбережения на депозитных счетах в банке, вы выбрали самую высокую процентную ставку по депозиту, и, выбирая такой вид депозита (вклада), вы должны были предусмотреть и учесть налогообложение процентных доходов по отдельным видам вкладов физических лиц. Многие ли знают или помнят, как рассчитать сумму налога из причитающихся процентов (процентных доходов)?

Как правило, возникают вопросы:

• Какие депозиты подпадают под налогообложение, вернее, какие процентные доходы по депозитам физических лиц попадают под налогообложение;

• Какова ставка (процент) налога;

• Как рассчитывается налог из процентных доходов по депозитам физических лиц;

• Кто является налоговым агентом?

Для начала процитируем выдержки из Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

С 1 января прошлого года не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

• проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

• установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

• проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

То есть доходы в виде процентов, полученные физическим лицом по вкладу в банке, подлежат налогообложению, если процентная ставка по вкладу превышает:

• ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, по вкладам в валюте Российской Федерации;

• 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

На сегодняшний день установленная Банком России ставка рефинансирования составляет 8,5% (действует с 24 февраля 2010 года). «Процентные доходы, уплачиваемые по вкладам, подлежат налогообложению только в части превышения суммы уплаченных процентов над суммой процентов, которая могла бы быть уплачена по данному вкладу при условии установления по нему процентной ставки, равной 13,5% (8,5%+5%) по вкладам в рублях или 9% по вкладам в иностранной валюте. Налоговая ставка в отношении процентных доходов составляет 35% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, 30% – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации», – говорит генеральный директор ООО «Агентство профессиональных бухгалтеров» Эльвира Рамазанова.

При возникновении налогооблагаемой базы на доходы физических лиц банк удерживает начисленную сумму налога непосредственно из суммы процентов, причитающихся налогоплательщику, при их фактической выплате:

• при ежемесячной уплате процентов по вкладу – ежемесячно, в день уплаты процентов;

• при уплате процентов по вкладу в конце срока – в последний день срока вклада.

Таким образом, по словам Эльвиры Рамазановой, для расчета налоговой базы в отношении процентных доходов по рублевым вкладам используются следующие данные: сумма вклада; процентная ставка по договору; процентная ставка исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на пять процентных пунктов и действующая в течение периода, за который начислены проценты; количество дней, за которые начисляются проценты; количество календарных дней в налоговом периоде.

Рассмотрим на примерах порядок налогообложения процентных доходов.

Пример 1

По договору банковского вклада от 1 марта 2010 года банк открывает физическому лицу рублевый вклад на 24 месяца. Проценты начисляются банком ежемесячно, начиная с 1 марта, из расчета 12% годовых. Сумма вклада составила 2 000 000 рублей.

Ставка рефинансирования Банка России на дату заключения договора установлена в размере 8,5%. Ставка рефинансирования ЦБ РФ с учетом ее увеличения на пять процентных пунктов составила в этом году 13,5%. В данном случае, на основании пункта 27 статьи 217 НК РФ, процентные доходы по рублевому вкладу освобождаются от налогообложения.

Следует отметить, что в настоящее время перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, приведен в статье 217 НК РФ. Это в основном доходы в виде выплат стимулирующего или социального характера, а также компенсационные выплаты.

Рассмотрим ситуацию, когда проценты по договору превышают ставку рефинансирования ЦБ РФ с учетом ее увеличения на пять процентных пунктов.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. По договору банковского вклада проценты по вкладу установлены в размере 15% годовых. В этом случае проценты по договору превышают ставку рефинансирования ЦБ РФ с учетом ее увеличения на пять процентных пунктов в 2010 году на 1,5%. Для примера рассчитаем базу за март 2010 года. Для этого используем следующие показатели:

• процентная плата по договору – 15 % годовых;

• процентная плата исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ с учетом ее увеличения на пять процентных пунктов – 13,5 % годовых;

• количество дней, за которые начисляются проценты, – 30 дней.

За март проценты начислены в сумме 24 657,53 руб. (2 000 000 * 0,15 / 365 * 30).

Сумма процентов за март, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ с учетом увеличения на пять процентных пунктов, составила 22 191,78 руб. (2 000 000 * 0,135 / 365 * 30). Налоговая база составит 2465,75 руб. (24 657,53 - 22 191,78). Соответственно, сумма удерживаемого налога 2465,75 руб.*35 / 100 = 863,01 руб.

В аналогичном порядке налоговая база определяется в последующие месяцы.

При этом обратите внимание, что положения статьи 214.2 НК РФ применяются для определения налоговой базы как в отношении процентов по вкладам в банках, находящихся в РФ, так и в отношении процентов, полученных по вкладам в банках за пределами РФ.

Но возникает еще один вопрос: каким образом уплачиваются налоги при изменении ставки рефинансирования, которая только в прошлом году принимала несколько значений?

«Если вы открыли вклад, а в течение срока его действия произошло понижение ставки рефинансирования, то налоги будут начисляться по ставкам, действующим в течение срока вклада», – поясняет руководитель отдела развития розничного бизнеса ООО «Башинвестбанк» Евгения Петрова. Так, например, вы открыли в декабре 2009 года депозит в размере 100 000 рублей сроком на 91 день под 14,5% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора вклада составляла 9%. 100 000 руб. * 14,5% * 91 день / 365 дней = 3615 руб. – начисленный вам процент. Налог в размере 35% начисляется на разницу начисленного дохода и дохода, рассчитанного с учетом ставки рефинансирования. До момента окончания срока депозита ставка рефинансирования снижалась дважды, ваши деньги были размещены на вкладе 10 дней при ставке рефинансирования 9%, 58 дней при ставке – 8,75% и 23 дня – 8,5%. Соответственно, доход, рассчитанный по ставке рефинансирования, составит:

100 000 руб. * 9% * 10 дней / 365 дней = 246,6 руб.

100 000 руб. * 8,75% * 58 дней / 365 дней = 1390,4 руб.

100 000 руб. * 8,5% * 23 дня / 365 дней = 535,6 руб.

«С вас будет удержано (3615 руб. - 246 руб. - 1390,4 руб. - 535,6 руб.) * 35% = 505,05 руб. Таким образом, на руки вы получите 103 615 руб. - 505,05 руб. = 103 109,95 руб.», – констатирует Евгения Петрова.

Если вы открыли вклад с процентной ставкой, не облагаемой налогом (ставка по вкладу не превышает ставку рефинансирование более чем на 5%), то, несмотря на снижение ставки рефинансирования, налоги начислены не будут. «Например, если вы открыли в декабре 2009 года депозит в размере 100 000 рублей сроком на три месяца под 14% годовых при ставке рефинансирования на момент заключения договора 9%, начисленный вам в конце срока доход не будет облагаться налогом. Налог на доход исчисляется и уплачивается банком, в котором открыт вклад. Вам самим обращаться в налоговую инспекцию не нужно», – говорит эксперт банка.

При этом устанавливаемые ранее в НК РФ льготы по налогообложению для пенсионеров в виде ставки налогообложения в размере 13% по пенсионным депозитам, вносимым на срок не менее шести месяцев, теперь отменены.

Таким образом, определяя процентные ставки по депозитам (вкладам), большинство банков учитывают величину ставки рефинансирования. К тому же ориентируются на данные мониторинга Банка России. Так, депозитные ставки рухнули за февраль ниже 11%. Максимальная процентная ставка по вкладам в российских рублях в 10 кредитных организациях, привлекающих наибольший объем депозитов физических лиц, во второй декаде февраля 2010 года составляла 10,91%, а в третьей понизилась до 10,87%. Вслед за крупными банками снижают депозитные ставки остальные кредитные организации. Соответственно, чем меньше ставки по вкладам, тем меньше забот о налогообложении.